Pruebas de
cumplimiento
Son las que tienen como propósito comprobar la
efectividad de un sistema de control, por lo tanto, se deben efectuar pruebas
para indicar si el procedimiento de control se está ejecutando y pruebas de que
la información sujeta al sistema de control es correcta. Las pruebas de
cumplimiento se guían generalmente por el procedimiento de control que se
comprueba. Dichas pruebas requieren:
a) pruebas de detalle que generalmente se refieren a
la inspección de documentos y
b) pruebas que emplean técnicas de observación e
indagación.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es
proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos
relativos a los controles internos contables están siendo aplicados tal como fueron
establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los
procedimientos descritos. Sin embargo, el auditor puede decidir no confiar en
los mismos si ha llegado a la conclusión de que los procedimientos no de los
procedimientos no son satisfactorios para este propósito. El trabajo necesario
para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el
trabajo que se realizaría en el caso de no confiar en dichos procedimientos.
Esta última conclusión puede resultar de consideraciones relativas a la
naturaleza o número de las transacciones o saldos involucrados, los métodos de
procedimientos de datos que se estén usando y los procedimientos de auditoria
que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas.
La naturaleza de los procedimientos de control
interno contable y la evidencia disponible sobre su cumplimiento determinan,
necesariamente, la naturaleza de las pruebas de cumplimiento e influyen sobre
el momento de ejecución y extensión de ellas.
Las pruebas de cumplimiento están íntimamente
interrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en la práctica, los
procedimientos de auditoria suministran, al mismo tiempo, evidencia de
cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, así como !a
evidencia requerida de las pruebas sustantivas.
Naturaleza de
las pruebas de cumplimiento
El control interno contable requiere. No solamente
que ciertos procedimientos sean realizados, sino que éstos sean apropiados a
los objetivos establecidos.
Algunos aspectos del control interno contable
requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecución de las
transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobación o verificación
de documentos que evidencien las transacciones por consiguiente, la inspección
de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas,
iniciales, sellos de autorizaciones y otros controles similares para indicar si
se realizaron, quién los realizó y para permitir una evaluación de la
corrección en su ejecución.
Otros aspectos del control interno contable
requieren una segregación de funciones de manera que ciertos procedimientos
sean efectuados independientemente. La realización de estos procedimientos es
por sí misma evidente en el desarrollo de una actividad en la existencia de sus
registros esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen
también la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron
realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. El contador
público deberá remitirse a la observación y comprobación de las funciones que
realiza el personal de la empresa, para corroborar la información obtenida
durante la revisión inicial del sistema.
Periodo en que
se desarrollan las pruebas de cumplimiento y su extensión
El propósito de las pruebas de cumplimiento de los
procedimientos de control interno contables, es el de suministrar un grado
razonable de seguridad de que éstos están en vigor y se utilizan tal y como se
planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad, es
una cuestión de juicio para el contador público, ya que depende de la
naturaleza, período y extensión de las pruebas y de los resultados obtenidos.
En lo que respecta a su extensión, las pruebas de
cumplimiento deberían aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el
período que se está auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo,
que las partidas que vayan a ser examinadas deben seleccionarse del conjunto de
datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes. Los contadores
públicos normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar.
Cuando éste sea el caso, la aplicación de tales
pruebas a todo el período restante puede no ser necesaria. Los factores que
deben considerarse a este respecto incluyen:
• Los
resultados de las pruebas durante el período preliminar.
• Las
respuestas e indagaciones concernientes al período restante.• La extensión del período restante.
• La naturaleza y el número de las transacciones y los saldos involucrados.
• La evidencia del cumplimiento, dentro del período restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el contador público o de las pruebas realizadas por los auditores internos.
• Otros puntos que el contador público considere de interés.
Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre
bases subjetivas o sobre bases estadísticas. El muestreo estadístico puede ser
el medio práctico para expresar, en términos cuantitativos el juicio del
contador público respecto a la razonabilidad, determinando la magnitud de las
pruebas y evaluando su resultado.